The Relationship between Audit Partners’ Revenue Contribution within Accounting Firms and GAAP Effective Tax Rate

[연구목적] 최근 개별 감사파트너의 특성이 감사성과에 미치는 영향에 대한 연구가 이루어지고 있다. 이러한 상황에서 본 연구는 매출기여도가 높은 감사파트너가 감사자원 배분, 전문가 활용, 감사팀 구성에서 우선권을 가질 수 있다는 점을 고려하여 회계법인 내 감사파트너의 매출기여도의 중요성에 주목한다. 특히, 법인세비용은 회계상 추정과 판단이 수반되어 경영자의 재량이 개입되기 쉬운 대표적인 회계항목으로, 개별 감사파트너의 영향력을 확인할 수 있다. 이에 본 연구는 회계법인 내 감사파트너의 매출기여도가 피감사회사의 회계상 유효법인세율에 미치는 영향을 분석한다.[연구방법] 본 연구는 2010년부터 2018년까지 총 9년의 전체 외부감사대상기업의 개별감사 파트너와 감사보수 자료를 활용한다. 연구가설을 검증하기 위해 회계법인 내 개별감사파트너의 전체 감사보수 합계액을 10분위로 순위화하여 회계법인 내 감사파트너의 매출기여도를 측정하였다. 종속변수는 세전이익 대비 포괄손익계산서상 법인세비용이 차지하는 비중을 나타내는 회계상 유효법인세율(GAAP ETR)을 단기뿐만 아니라, 장기(3년)로 측정하였다.[연구결과] 분석결과, 회계법인 내 매출기여도가 높은 감사파트너가 배정된 기업의 회계상 유효법인세율이 1% 수준에서 통계적으로 유의하게 높은 것으로 나타났다. 이는 GAAP ETR을 장기로 측정한 경우에도 일관되게 나타났다. 본 연구의 분석결과는 매출기여도가 높은 감사파트너가 회계법인 내 핵심 인력으로서 감사 실패시 명성 손실과 경제적 피해를 우려하여, 경영자의 재량이 개입되기 쉬운 법인세비용에 대해 보수적인 관점에서 감사를 수행하고 있음을 보여준다.[정책적 시사점] 본 연구는 감사파트너의 감사성과에 영향을 미치는 요인으로 성별 등 개별적 특성뿐만 아니라, 회계법인 내 감사파트너의 상대적 기여도의 중요성을 제시함으로써 감사품질 결정요인에 대한 선행연구를 확장하였다는 점에서 의의가 있다.